近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2017年第40號），對研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題做了調(diào)整。為讓納稅人更好地理解和運用研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策，做好2017年度企業(yè)所得稅年度納稅申報，現(xiàn)整理了若干問題，解答如下：

一、納稅人在季度申報時，可以享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠嗎？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》規(guī)定，納稅人在季度預(yù)繳時，不進行研發(fā)費用加計扣除。

二、納稅人享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠，如何進行年度申報？

答：研發(fā)項目立項時應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，年末匯總分析填報《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》，并在報送《年度財務(wù)會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。納稅人在進行年度申報時應(yīng)按照《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》填報《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》，并按照《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》填報《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》。

三、享受研發(fā)費用加計扣除政策，需要到主管稅務(wù)機關(guān)備案嗎？

答：企業(yè)應(yīng)在企業(yè)所得稅匯算清繳期間進行備案，備案不遲于報送年度納稅申報表等相關(guān)資料的時間。企業(yè)備案時，需要填報備案表格，同時按照規(guī)定留存?zhèn)洳橄嚓P(guān)資料。

四、問：企業(yè)申請享受研究開發(fā)費加計扣除時，應(yīng)留存?zhèn)洳槭裁促Y料？

答：主要備查資料包括（留存?zhèn)洳橘Y料保存期限為10年）：

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3.經(jīng)國家有關(guān)部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；

4.從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明；

5.集中開發(fā)項目研發(fā)費決算表、《集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表》和實際分享比例等資料；

6.研發(fā)項目輔助明細賬和研發(fā)項目匯總表。

五、問：允許加計扣除的研發(fā)費用支出范圍包括哪些？

答：允許加計扣除的研發(fā)費用支出范圍包括：

1.人員人工費用。

2.直接投入費用。

3.折舊費用。

4.無形資產(chǎn)攤銷。

5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

6.其他相關(guān)費用。

7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。

六、人員人工費用包括什么？

答：人員人工費用指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

（一）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

（二）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。

（三）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

七、直接投入費用包括什么？

答：直接投入費用指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

（一）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（二）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。

產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

八、問：折舊費用如何計算加計扣除額？

答：折舊費用指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

（一）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（二）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

九、問：無形資產(chǎn)費用如何攤銷？

答：無形資產(chǎn)攤銷費用指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。

（一）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（二）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

十、問：其他相關(guān)費用包括哪些費用？

答：其他相關(guān)費用指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。

此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

十一：問：其他相關(guān)費用如何計算？

答：其他相關(guān)費用限額＝第五條允許加計扣除的研發(fā)費用中的第１項至第５項的費用之和×10％/(1-10%)。

當(dāng)其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。

十二、問：研發(fā)中取得的政府補助，可以計算加計扣除額嗎？

答：企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。

十三、案例：

某公司2017年度研發(fā)費用發(fā)生38000000元，其中材料及燃料動力費用855000元（材料費615000元，燃料費240000元），直接從事研發(fā)的人員人工費用28882672元（工資獎金19287777元，基本養(yǎng)老保險等9594895元），設(shè)備折舊費1556495元，鑒定論證評審費1974358元，設(shè)計制定資料翻譯費用4731475元，加計扣除研發(fā)費用33326836元。2017年度共立項15項研發(fā)項目，研發(fā)人員358人。計算該公司研發(fā)費用加計扣除額。

其他相關(guān)費用限額＝（855000+28882672+1556495）×10％/(1-10%)=31294167×10％/(1-10%)=3477129.67（元）

其他相關(guān)費用發(fā)生額=鑒定論證評審費1974358+設(shè)計制定資料翻譯費用4731475=6705833（元）

其他相關(guān)費用可扣除額為：3477129.67元

該公司可加計扣除的研發(fā)費用發(fā)生額：

855000+28882672+1556495+3477129.67=34771296.67（元）

該公司研發(fā)費用加計扣除額：

34771296.67×50%=17385648.34（元）

序號項目發(fā)生額
1一、人員人工費用小計   (1=1.1+1.2+1.3)28882672
1.1直接從事研發(fā)活動人員工資薪金19287777
1.2五險一金9594895
1.3外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用 
2二、直接投入費用小計(2=2.1+2.2+…+2.8)855000
2.1研發(fā)活動直接消耗材料615000
2.2燃料240000
2.3動力費用 
2.4用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費 
2.5用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費 
2.6用于試制產(chǎn)品的檢驗費 
2.7用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用 
2.8通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費 
3三、折舊費用小計(3=3.1+3.2)1556495
3.1用于研發(fā)活動的儀器的折舊費 
3.2用于研發(fā)活動的設(shè)備的折舊費1556495
4四、無形資產(chǎn)攤銷小計(4=4.1+4.2+4.3) 
4.1用于研發(fā)活動的軟件的攤銷費用 
4.2用于研發(fā)活動的專利權(quán)的攤銷費用 
4.3用于研發(fā)活動的非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用 
5五、新產(chǎn)品設(shè)計費等小計(5=5.1+5.2+5.3+5.4) 
5.1新產(chǎn)品設(shè)計費 
5.2新工藝規(guī)程制定費 
5.3新藥研制的臨床試驗費 
5.4勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費 
6六、其他相關(guān)費用小計(6=6.1+6.2+6.3+…)6705833
6.1鑒定論證評審費1974358
6.2設(shè)計制定資料翻譯費用4731475
7七、委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用 
7.1其中：委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用（包括存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的委托研發(fā)） 
8八、允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1至5類費用合計（1+2+3+4+5）31294167
8.1其他相關(guān)費用限額=序號8×10％/(1-10％)3477129.67
9九、當(dāng)期費用化支出可加計扣除總額34771296.67
10十、研發(fā)項目形成無形資產(chǎn)當(dāng)期攤銷額 
10.1其中：準予加計扣除的攤銷額 
11十一、當(dāng)期實際加計扣除總額（9+10.1）×50％17385648.